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总会计师职责

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  总会计师管理体制改革和总会计师设置的的最终“落脚点”就是总会计师的职责权限问题。我们认为,应当将总会计师的权责配置在现代企业制度的框架内考虑,总会计师不仅是高级管理人员,更是在董事会中公司战略决策的重大参与者;既忠实地维护出资者利益,又积极地辅佐总经理,促进公司价值最大化。

  一、总会计师的角色定位和服务对象

  研究总会计师的职责权限问题,首要的一点就是要解决总会计师角色定位和服务对象问题。目前,无论是作为任免总会计师的管理者、还是经理层等总会计师的合作者,乃至总会计师本人,对总会计师角色定位和服务对象的认识很不统一,有的甚至相去很远,这种情况严重影响了总会计师职能的有效发挥。因此,必须解决总会计师角色定位和服务对象问题。

  (一)总会计师的角色定位

  我们认为,总会计师不是一般的会计人员,不是一般意义上的财务经理人员,也决不仅仅只是“会计的总头”,也不同于国内一般意义的财务总监或国外的cfo。必须把它放在现代企业制度的框架中去思考,从历史发展和现实要求的视角去考察。在现代市场经济体制和现代企业制度框架下,总会计师的内涵应该突破计划经济时期管理层次的范畴,上升到治理层次的范畴。总会计师是指由特定的专业人员担任的高级监督、管理人员。

  在现代企业制度框架下,总会计师具有双重角色,在公司治理层面,总会计师代表所有者利益,主要履行监督职责,旨在保障所有者利益和实现国有资本保值增值;在公司管理层面,总会计师是企业的财务会计系统的当家人,是财务资源调配的第一把关人,是总经理的智囊团和合作伙伴。总经理负责全面,重在业务;总会计师相对独立的负责财务会计系统的运行。同时总会计师作为一个专业要求比较高的角色,还应引入执业资格认定制度,实行严格的资格准入。与总经理一样,总会计师由董事会(出资人)直接聘任或委派,并得到执业资格管理机构的认可。我们认为,总会计师在现代企业制度中的角色定位如下图所示:

  总会计师的角色定位,决定了总会计师的具体角色分工和服务对象。在总会计师的具体角色分工上,实行董事会制度的,总会计师应作为董事会的主要成员之一,同时作为执行董事由董事会选聘出来,管理企业的财务会计运行系统;未实行董事会制度的,总会计师由董事会(出资人)直接聘任,作为企业领导班子的主要成员之一,地位仅次于总经理。

  这种定位和角色分工决定了总会计师既要服务于董事会(出资人),又要服务于总经理。总会计师首要服务对象是出资人,因为总会计师作为董事会成员或出资人代表,负有保护出资人利益,实现国有资产保值增值之责;在经营管理中,总会计师同时要对总经理负责,因为总经理是统驭具体经营活动全局的第一责任者,总会计师在保持工作的相对独立性的同时,必须考虑经营工作的全局性和统一性,以发挥最大的管理效能。当总经理利益与董事会(出资人)利益发生冲突时,总会计师必须服务于董事会(出资人)。

  (三)明确总会计师角色的意义

  上述对总会计师角色的定位和服务对象的确定,在现实经济生活中具有非常的意义:一是有利于进一步适应现代企业制度要求,努力追求所有者和经营者利益统一的最大化;二是强化企业价值管理,通过总会计师以财务会计系统为主线,将企业经营活动全面衔接起来,打造企业管理的价值链,有效实施价值管理;三是提升企业的风险控制力度,通过建立公平公正、相互制衡的管理制度,不但进一步规范企业内部经营的流程,而且可以进一步强化风险的规避;四是有利于充分发挥总会计师的作用,推动企业的改革和发展。

  二、总会计师的职责权限

  只有明确总会计师的职责权限,才能真正发挥总会计师的作用。为此需要确立总会计师职责权限的原则,并依此为指导确立总会计师的权利和义务。

  (一)确定总会计师的职责权限的原则

  总会计师的职责权限的确定,总的原则应当是:明确、准确、正确。具体应把握以下几点:

  1、坚持明晰性原则。总会计师的职责和权限届定必须清晰、明确,有利于总会计师准确理解和把握。

  2、坚持责权统一性原则。总会计师的职责和权限界定必须实现责权的统一,有利于总会计师效能的最大发挥。

  3、坚持发展性原则。总会计师的职责和权限界定必须符合现代企业管理的发展方向,有利于企业管理的加强;

  4、坚持效益性原则。总会计师的职责和权限界定必须推动企业效益的提高。

  5、坚持成长性原则。总会计师的职责和权限界定必须不断强化制度建设,有利于总会计师队伍的健康发展。

  (二)总会计师的职责定位

  在现代企业制度下,总会计师不只是承担传统的财务职责,对总会计师职能的要求比其传统职责大大延伸,总会计师主要负责与财务有关的对外及对内政策,制定带有全局性、战略性的长远财务方针和发展计划。对于国有企业来讲,作为总经理的合作伙伴,总会计师与总经理共同肩负着国有资产保值增值的受托责任,一起负责国有企业的财务报告责任和生产经营的责任。总会计师既在公司治理中扮演重要角色,又在公司管理中发挥主导作用。我们认为,总会计师承担四项职责:在公司治理层面承担出资者监督职责;在公司管理层面承担会计基础建设职责、价值管理职责和完善管理控制系统职责。其中出资者监督职责从属于公司治理层面,保障国有股东利益最大化;后三项职责从属于公司管理职责,保障公司价值最大化。无论是公司治理层面的职责还是公司管理层面的职责,最终目的都是为了国有资本的保值和增值。总会计师的职责定位见图2。

  1、出资者监督职责

  作为出资者利益代表,总会计师主要对公司财务活动的事前、事中、事后履行监督,涉及到公司财务活动的制度方面、资金方面和人员方面的控制。总会计师的监督职责主要有:(1)审核财务报表和报告,并与总经理共同签署和上报;(2)参与审定公司的财务管理规定及其他经济管理制度,监督检查集团子公司财务运作和资金收支情况;(3)与总经理联签批准各项财务支出及担保贷款事项;(4)参与审定公司重大财务决策,包括审定公司财务预、决算方案,审定公司重大经营性、投资性、融资性的计划和合同以及资产重组和债务重组方案,参与拟订公司的利润分配方案和弥补亏损方案;(5)审核公司新项目投资的可行性方案;(6)接受监事会指导,组织公司各项审计工作,包括对公司及各子公司的内部审计和年度报表审计工作;(7)定期向出资人监管机构和相关部门报告企业资产和经济效益变化情况,及时报告重大事件;(8)负责协调并保持与战略投资者及金融机构、工商税务等单位的沟通与联系。

  2、会计基础建设职责

  会计基础建设是现代企业管理的基础,总会计师在会计基础建设的主要职责有:(1)贯彻执行国家财经方针、政策、法规,维护财经纪律,使本单位的财会工作逐步走上规范化、科学化、现代化的轨道;(2)总会计师负责企业会计核算和财务管理体制的建立和完善,根据企业的性质、类型、结构等,确定采用会计核算方法,确定母、子(分)公司及内部核算方式,确定财务管理体系,制定建立、完善内部财务制度和管理办法,加强制度建设,实行完善的内部核算办法和控制制度;(3)加强成本费用的核算与管理工作,组织成本费用的预测、计划、控制、分析、监督、考核工作,负责增收节支,减少浪费,加强成本费用的日常管理工作,并组织进行经济活动分析,提出加强和改进管理的措施,促进经济效益的提高;(5)负责企业内部财会机构和人员的管理,对企业财会机构的设置、人员的配备、财会人员管理方式等提出方案,负责对会计专业职务的设置和聘任提出方案,组织会计人员业务培训和考核;(6)领导企业的内部审计机构,组织开展离任审计、经济责任审计、效益审计等审计活动;(7)运用现代管理方法,组织会计工作改革,开拓本单位财会工作新局面;(8)组织单位诚信建设,建立健全单位内部会计控制体系,确保会计信息的真实性,依法组织编制财务报告,及时提供真实、完整的财务报告。

  3、价值管理职责

  价值管理是财务管理的核心。总会计师应该是价值管理的大师,总会计师负有重要的价值创造功能。从价值驱动因素角度出发,公司价值取决于公司所创造现金流的折现价值,包括公司现有业务创造的价值和未来成长性业务创造的价值。主要职责有:(1)组织编制和执行单位预算、财务收支计划、信贷计划,实施全面预算管理;(2)组织建立多层次的监督体制,对本单位经济活动的全过程进行控制;(3)组织领导企业的资金运营工作,组织资金的等集,资金的回收,资金的使用,资金的监督分析,根据企业的经营目标,组织编制财务预算、预测企业的收支和资金的流量,提出目标利润和管理措施,统筹企业的经营活动,合理使用资金,提高资金的使用效益;(4)参与单位技术改造、投资项目的经济效益分析和可行性论证,参与新产品开发、科技研究、商品(劳务)价格和工资奖金等方案的制定,参与重大经济合同和经济协议的研究、审查;(5)参与本单位经营活动决策,协助单位负责人制定经营目标,并组织落实;(6)善于利用财务杠杆和资本运营手段,创造更高的股东价值。

  4、完善管理控制系统职责

  在现代企业制度下,公司营运在客观上存在着一个管理控制系统,这个系统以企业资源和环境管理为起点,依次历经战略管理、业务规划、经营计划、预算管理、偏差管理、绩效计量、薪筹激励等诸环节,形成一个开放式的循环。伴随着公司管理中职能交叉的趋势,总会计师的参与管理领域将会拓展。总会计师将公司战略和财务责任融为一体,并将其职责从财务管理与会计控制领域向人力资源等领域渗透。因此,按照市场规律要求,完善公司的管理控制系统,是总会计师的必然职责。主要有:(1)负责会计核算和财务管理体制的建立和完善,加强制度建设,建立、完善内部核算办法和内部控制制度;(2)建立、健全经济核算制度,利用财务会计资料进行经济活动分析;(3)组织所属企业的业绩评价和管理绩效考核;(4)组织制定本企业财务管理、会计核算等规章制度和设计内部会计核算组织形式,建立健全内部控制体系;(5)以提高经济效益为中心,组织建立科学、完善的内部经济核算体系和经济责任制,利用各种信息对本单位的经营活动进行指导、调节;(6)组织制定本单位财务管理、会计核算等规章制度,编制单位财务管理和会计信息现代化规划并认真组织实施。

  在现代企业制度中,总经理和总会计师是承担公司价值的最重要的两个角色。总会计师在计划和预算管理系统中起主导作用,但在战略与业务规划系统,绩效和薪筹系统中,总经理承担主导角色,总会计师相应的承担支持性和参与性职责。

  (三)总会计师的权利

  以上述角色定位和职责定位为指导,总会计师应该被赋予三束权利:参与权、组织权和决策权。

  1、总会计师的参与权

  总会计师的参与权主要包括:(1)参与业务整合、结构调整、资源优化配置方案的论证分析工作;(2)参与单位技术改造、投资项目的经济效益分析和可行性论证;(3)参与新产品开发、科技研究、商品(劳务)价格和工资奖金等方案的制定;(4)参与企业重大资本运效益和风险的论证和分析工作,跟踪评价资本运作情况;(5)参与总部和所属单位主要管理人员的考察和任免事项的审查和研究;(6)参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。

  2、总会计师的组织权

  总会计师的组织权主要包括:(1)组织本单位贯彻执行国家财经方针、政策、法规,维护财经纪律;(2)组织制定本单位财务管理、会计核算等规章制度和设计内部会计核算组织形式;(3)组织编制和执行单位预算、财务收支计划、信贷计划,拟订资金筹措和使用方案,开辟财源,有效地使用资金;(4)组织单位诚信建设,建立健全单位内部会计控制体系,确保会计信息的真实性;(5)组织本单位进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核,督促本企业有关单位和部门降低消耗、节约费用、提高经济效益;(6)负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案,组织会计人员的业务培训和考核,指导会计人员的学术研究活动,支持会计人员依法行使职权,使本单位的财会工作逐步走上规范化、科学化、现代化的轨道;(7)运用现代管理方法,组织会计工作改革,开拓本单位财会工作新局面。

  3、总会计师的决策权

  总会计师的决策权包括:(1)对本单位财务收支的审批签署权,对本单位的重大财务收支、预算、资金调配行使审批签署权;(2)对本单位财务成本计划、调价计划、信贷计划、财务专题报告、会计报表等有审核、签署权;(3)对涉及本单位财务收支的业务计划、生产经营、发展、科研技改方案、经济合同、经济协议、可行性研究报告等有参与制定、审查和会签权;(4)对上报董事会的年度预、决算方案、资金使用和调度计划、费用开支计划、筹资融资计划、利润分配方案、弥补亏损方案等重大经营计划和方案,必须有总会计师独立的财务意见,总会计师享有一票否决权;(5)对公司资金使用和调度、贷款担保、对外投资、产权转让、资产重组等重大决策活动,必须有总会计师独立的财务意见,总会计师享有一票否决权;(6)对二级单位总会计师(或委派财务负责人)的任免,总会计师享有一票否决权。

  三、总会计师的责任和义务

  总会计师的权利和责任是一个硬币的两个方面。总会计师的责任和应尽的义务主要有:(1)对上报财务报告的真实性,与总经理共同承担责任;(2)对国有资产的损失承担相应责任;(3)对公司重大投资决策失误造成的经济损失承担相应责任;(4)对未能发现和制止公司违反国家财经管理法律、法规的行为承担相应责任;(5)承担财务联签的把关责任;(6)支持会计人员依法行使职权,对会计人员受到打击报复的行为进行抵制,确保各项工作顺利完成。

  四、总会计师的激励和约束

  在赋予总会计师重大的权责的同时,为了更好的发挥总会计师的作用,我们必须要建立完善的总会计师激励和约束机制。在国外成熟的市场经济当中,cfo受到的激励和约束都是巨大和有效的。而且在国外,cfo的待遇是仿照ceo设定,都是对其特殊管理能力和专业技能的定价。国外cfo的激励和约束主要来自股票期权,通过股票期权将其人力资本货币化,股票价格的升降代表着企业价值的变化,而企业价值的变化是ceo和cfo等高管人员管理和决策的结果;股票期权是个“双刃剑”,股票的跌落无疑是cfo们的最心痛所在,因为那意味着自己人力资本的贬值,是投资者的不信任。

  反思我国,我们正处在市场经济的建立初期,市场体系还不成熟,金融工具非常单一,资本市场还有待规范,实行国外的股票期权很不现实。考虑到我国的国情,从大的思路上,我们认为对我国的总会计师应该实行下面几种激励方式:

  1、通过eva(经济增加值)手段对包括总会计师、总经理在内的高管人员进行薪酬激励。eva是非常科学有效的薪酬激励手段,适用于各种类型的企事业单位,适用于上市和非上市公司。通过eva,一方面能够刺激总会计师发挥自己的专业优势,主导价值链管理,为eva价值最大化服务;另一方面因为eva薪酬同样是一种风险报酬,能达到股票期权的同样刺激和约束效果。

  2、职业生涯计划。总会计师尤其是上市公司的总会计师,是无数财经人士非常向往的一个职业目标,成功的总会计师可以任意驰骋于证券公司、金融机构之间,是ceo的“第一梯队”。

  对我国的总会计师可以实行下面几种约束方式:

  一是声誉约束。总会计师的职业信誉有时甚至比生命还重要,一个欺诈公众的总会计师将会成为众矢之的,自己的职业生涯也会前途尽弃。我国可以建立专门针对总会计师的诚信档案,对有不良记录者实行限期禁业和终身禁业等惩戒办法。

  二是责任约束。我国可以借鉴美国的经验,强化总会计师和总经理的连带责任,在出现重大财务欺诈时,应首先追究总会计师的直接责任。

  三是纪律约束。作为国有企业财务系统的当家人,国有资产的“忠诚卫士”,总会计师作为国资委管理的班子成员之一,应该有党纪国法观念,受财经纪律的约束。

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