营业税改增值税试点办法

发布时间：2022-07-21 02:33:25

营业税改征增值税试点实施办法

第一章经营者和义务人

第一条在中华人民共和国地区(之下称地区)销售、固定资产或是房产(下列称应纳税额个人行为)的个人和单位，为增值税纳税人，理应按照本办法缴纳增值税，不交纳增值税。

企业，就是指公司、机关事业单位、机关事业单位、国防企业、社会组织以及其他企业。

本人，指的是个体户和别的本人。

第二条企业以承揽、租赁、挂证方法运营的，项目承包人、承租方、挂靠人(下列通称项目承包人)以发包方、出租方、被挂靠人(下列通称发包方)理由对外开放运营并由承包人担负有关法律规定的，以该发包方为经营者。不然，以承包方为经营者。

第三条经营者分成一般纳税人和小规模。

应纳税额个人行为的年应征入伍所得税销售总额(下列称应纳税额销售总额)超出国家财政部和国税总局要求规范的经营者为一般纳税人，未超出要求规范的经营者为一般纳税人。

年应纳税额销售总额超出要求规范的别的本人不属于一般纳税人。年应纳税额销售总额超出要求规范但不经常产生应纳税额个人行为的部门和个体户可选取依照一般纳税人缴税。

第四条年应纳税额销售总额未超出要求规范的经营者，财务核算完善，可以给予精确税收材料的，能够向主管税务机关申请办理一般纳税人资质备案，变成一般纳税人。

财务核算完善，指的是可以依照国家统一的会计准则要求设定帐本，依据合理合法、合理凭据计算。

第五条合乎一般纳税人标准的经营者理应向主管税务机关申请办理一般纳税人资质备案。实际备案办法由国税总局制订。

除国税总局另有要求外，一经备案为一般纳税人后，不可变为一般纳税人。

第六条中华人民共和国海外(下列称海外)企业或个体在国内产生应纳税额个人行为，在国内未配有运营组织的，以购方为所得税义务人。财务部和国税总局另有要求的以外。

第七条 2个或是两个以上的经营者，经国家财政部和税务总局准许能够视作一个经营者合拼缴税。实际办法由国家财政部和国税总局再行制订。

第八条经营者理应按照国家统一的会计准则开展所得税财务核算。

第二章征税范围

第九条应纳税额个人行为的实际范畴，依照本办法应附的《销售服务、无形资产、不动产注释》实行。

第十条销售、固定资产或是房产，就是指有偿服务提供帮助、有偿转让无形资产摊销或是房产，但是以下非生产经营的情况以外：

(一)机关事业单位扣除的并且达到下列情况的政府性基金或是行政部门事业性收费。

1.由国务院令或是国家财政部准许开设的政府性基金，由国务院令或是省部级市人民政府以及财政局、价钱主管机构准许开设的行政部门事业性收费;

2.扣除时出具省级以上(含省部级)行政机关监(印)制的财政票据;

3.所收账款全额的上交财政局。

(二)企业或是个体户聘请的职工为本企业或是顾主给予获得薪水的服务项目。

(三)企业或是个体户为聘请的职工提供帮助。

(四)财务部和国税总局要求的别的情况。

第十一条有偿服务，就是指获得贷币、货品或是别的经济利益。

第十二条在地区销售、固定资产或是房产，就是指：

(一)服务项目(租用房产以外)或是无形资产摊销(生态资源所有权以外)的销货方或是购方在地区;

(二)所市场销售或是出租的固定资产在地区;

(三)所市场销售生态资源所有权的生态资源在地区;

(四)财务部和国税总局要求的别的情况。

第十三条下述情况不属于在地区销售或是无形资产摊销：

(一)海外企业或自己向地区企业或自己市场销售彻底在国外产生的业务。

(二)海外企业或自己向地区企业或自己市场销售彻底在海外应用的无形资产摊销。

(三)海外企业或自己向地区企业或是个人出租彻底在海外应用的有形动产。

(四)财务部和国税总局要求的别的情况。

第十四条以下情况视同销售服务项目、固定资产或是房产：

(一)企业或是个体户向其他单位或是本人免费提供帮助，但用以公益慈善或是以公众为目标的以外。

(二)企业或自己向其他单位或是本人无偿转让无形资产摊销或是房产，但用以公益慈善或是以公众为目标的以外。

(三)财务部和国税总局要求的别的情况。

第三章税率和征收率

第十五条增值税率：

(一)一般纳税人产生应纳税额个人行为，除此条第(二)项、第(三)项、第(四)项要求外，征收率为6%。

(二)给予交通运输、邮政快递、基本电信网、工程建筑、不动产租赁服务项目，销售不动产，出让土地使用权证，征收率为11%。

(三)给予有形动产租赁，征收率为17%。

(四)地区个人和单位产生的跨境电商应纳税额个人行为，征收率为零。主要范畴由国家财政部和国税总局另行规定。

第十六条所得税增值税率为3%，财务部和国税总局另有要求的以外。

第四章应纳税所得额的计算出来

第一节一般性要求

第十七条所得税的计税方法，包含一般计税方法和简易征收。

第十八条一般纳税人产生应纳税额个人行为可用一般计税方法记税。

一般纳税人产生国家财政部和国税总局要求的特殊应纳税额个人行为，可以选择可用简易征收记税，但一经挑选，36个月内不能变动。

第十九条小规模产生应纳税额个人行为可用简易征收记税。

第二十条海外企业或个体在国内产生应纳税额个人行为，在国内未配有运营组织的，义务人依照以下计算公式应缴纳税金：

应缴纳税金=购方付款的合同款÷(1 征收率)×征收率

第二节一般计税方法

第二十一条一般计税方法的应纳税所得额，就是指本期销项税抵税本期进项税前的账户余额。应纳税所得额计算方法：

应纳税所得额=本期销项税-本期进项税

本期销项税低于本期进项税不够抵税时，其不够一部分能够结转成本下一期再次抵税。

第二十二条销项税，就是指经营者产生应纳税额个人行为依照销售总额和增值税率测算并扣除的增值税额。销项税计算方法：

销项税=销售总额×征收率

第二十三条一般计税方法的营业额不包含销项税，经营者选用销售总额和销项税合拼定价策略的，依照以下计算公式销售总额：

销售总额=价税合计销售总额÷(1 征收率)

第二十四条进项税，指的是经营者购入货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、固定资产或是房产，支出或是压力的增值税额。

第二十五条以下进项税准许从销项税中抵税：

(一)从供货方获得的所得税专票(含税控盘机动车辆市场销售统一发票，相同)上标明的增值税额。

(二)从中国海关获得的海关进口增值税专用缴款书上标明的增值税额。

(三)购入农业产品，除获得所得税专票或是海关进口增值税专用缴款书外，依照农业产品收购发票或是销售清单上标明的农业产品买价和13%的扣除率计算出来的进项税。计算方法为：

进项税=买价×扣除率

买价，指的是经营者购入农业产品在农产品收购发票或是销售清单上标明的资金和按规定缴付的烟叶税。

购入农业产品，依照《农产品增值税进项税核定扣除示范点执行办法》抵扣进项税的以外。

(四)从海外企业或本人购入服务项目、固定资产或是房产，自税务局或是义务人获得的解缴税金的完税证明上标明的增值税额。

第二十六条经营者获得的所得税扣税凭证不符法律法规、行政规章或是国税总局有关规定的，其进项税不可从销项税中抵税。

所得税扣税凭证，指的是所得税专票、海关进口增值税专用缴款书、农业产品收购发票、农业产品销售清单和完税证明。

一般纳税人凭完税证明抵扣进项税的，理应具有书面合同、付款证明和国外企业的回单或是税票。材料不全的，其进项税不可从销项税中抵税。

第二十七条下述新项目的进项税不可从销项税中抵税：

(一)用以简易征收记税新项目、增值税免税新项目、集体福利或消费的购入货品、生产加工维修机电维修劳务公司、服务项目、固定资产和房产。在其中涉及到的固资、无形资产摊销、房产，只指专用型于以上工程的固资、无形资产摊销(不包含别的权益性无形资产摊销)、房产。

纳税人人际交往交际交易归属于消费。

(二)非正常损失的购入货品，还有相应的生产加工维修机电维修劳务公司和交通运输服务项目。

(三)非正常损失的在商品、产品所损耗的购入货品(不包含固资)、生产加工维修机电维修劳务公司和交通运输服务项目。

(四)非正常损失的房产，及其该房产所损耗的购入货品、设计服务和建筑服务。

(五)非正常损失的房产在建项目所损耗的购入货品、设计服务和建筑服务。

经营者新创建、改造、改建、整修、装饰设计房产，均归属于房产在建项目。

(六)购入的旅客运输服务项目、贷款业务、餐饮经营、住户日常服务项目和娱乐服务。

(七)财务部和国税总局要求的别的情况。

此条第(四)项、第(五)项所指货品，就是指组成房产实体线的原材料和机器设备，包含建筑材料和给水排水、供暖、环境卫生、自然通风、照明灯具、通信、液化气、消防安全、家用中央空调、家用电梯、电气设备、智能化系统楼宇设备及服务设施。

第二十八条房产、无形资产摊销的实际范畴，依照本办法应附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》实行。

固资，就是指使用期限超出12个月的设备、机械设备、运载工具及其别的与生产运营相关的设施、专用工具、器材等有形动产。

非正常损失，通常是指因管理不善导致货品失窃、遗失、发霉质变，和因违反法律法规导致货品或是房产被依规收走、消毁、拆卸的情况。

第二十九条可用一般计税方法的经营者,混合销售简易征收记税新项目、增值税免税新项目而没法区划不可抵税的进项税，依照以下计算公式不可抵税的进项税：

不可抵税的进项税=本期没法区分的所有进项税×(本期简易征收记税新项目销售总额增值税免税新项目销售总额)÷本期所有销售总额

主管税务机关能够根据以上公式计算根据本年度数据信息对不可抵税的进项税开展结算。

第三十条已抵扣进项税的购入货品(没有固资)、劳务公司、服务项目，产生本办法第二十七条要求情况(简易征收记税新项目、增值税免税新项目以外)的，应该将该进项税从本期进项税中扣除;无法确定该进项税的，依照本期具体计算成本应扣除的进项税。

第三十一条已抵扣进项税的固资、固定资产或是房产，产生本办法第二十七条要求情况的，依照以下计算公式不可抵税的进项税：

不可抵税的进项税=固资、固定资产或是房产基金净值×税率

固资、固定资产或是房产基金净值，就是指经营者依据财务制度计提折旧或摊销费前的账户余额。

第三十二条经营者可用一般计税方法记税的，因销售折让、进行或是退还而退给购方的增值税额，理应从当期的销项税中扣除;因销售折让、进行或是退还而收回的增值税额，理应从当期的进项税中扣除。

第三十三条有以下情况之一者，理应按照销售总额和增值税率测算应纳税所得额，不可抵扣进项税，也不可应用所得税专票：

(一)一般纳税人财务核算不健全，或是不可以给予精确税收材料的。

(二)应该申请办理一般纳税人资质备案而未办的。

第三节简易征收

第三十四条简易征收的应纳税所得额，指的是依照销售总额和所得税增值税率测算的增值税额，不可抵扣进项税。应纳税所得额计算方法：

应纳税所得额=销售总额×增值税率

第三十五条简易征收的营业额不包含其应纳税所得额，经营者选用销售总额和应纳税所得额合拼定价策略的，依照以下计算公式销售总额：

销售总额=价税合计销售总额÷(1 增值税率)

第三十六条经营者可用简易征收记税的，因销售折让、进行或是退还而退给购方的销售总额，理应从本期销售总额中扣除。扣除本期销售总额后仍有账户余额导致多缴的税金，能从之后的应纳税所得额中扣除。

第四节销售总额的明确

第三十七条销售总额，就是指经营者产生应纳税额个人行为获得的全都合同款和价外费用，财务部和国税总局另有要求的以外。

价外费用，就是指价外扣除的各种各样特性的收费标准，但不包含下列新项目：

(一)委托扣除并合乎本办法第十条要求的政府性基金或是行政部门事业性收费。

(二)以受托人为名开票代受托人扣除的钱款。

第三十八条销售总额以rmb测算。

经营者依照rmb之外的货币结算销售总额的，理应折算成元测算，折算率能选销售总额产生的那天或是当月1日的rmb外汇中间价。经营者理应在预先明确选用哪种折算率，明确后12个月内不能变动。

第三十九条经营者混合销售销售货物、劳务公司、服务项目、固定资产或是房产，可用不一样征收率或是增值税率的，理应各自计算可用不一样征收率或是增值税率的销售总额;未各自计算的，从高税率。

第四十条一项销售行为假如既涉及到服务项目又涉及到货品，为混合销售。从事专业货品的制造、厂家直销或是零售的部门和个体户的混合销售行为，依照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体户的混合销售行为，依照销售缴纳增值税。

此条所指从业货品的制造、厂家直销或是零售的部门和个体户，包含以做货品的制造、厂家直销或是零售为主导，并混合销售销售的部门和个体户以内。

第四十一条经营者混合销售免税政策、降税新项目的，理应各自计算免税政策、降税新项目的销售总额;未各自计算的，不可免税政策、降税。

第四十二条一般纳税人产生应纳税额个人行为，出具所得税专票后，出现开税票不正确或是销售折让、中断、退还等情况的，理应按照国税总局的要求出具红色字体所得税专票;未按规定出具红色字体所得税专票的，不可依照本办法第三十二条和第三十六条的要求扣除销项税或是销售总额。

第四十三条一般纳税人产生应纳税额个人行为，将价格和优惠额在同一张税票上各自标明的，以折扣优惠前的合同款为销售总额;未在同一张税票上各自标明的，以总价为销售总额，不可扣除折扣优惠额。

第四十四条一般纳税人产生应纳税额个人行为价钱显著稍低或是较高且不具备有效商业服务目地的，或是产生本办法第十四条列出个人行为而无销售总额的，主管税务机关有权利依照以下次序明确销售总额：

(一)依照经营者近期阶段市场销售类似服务项目、固定资产或是房产的平均价明确。

(二)依照别的经营者近期阶段市场销售类似服务项目、固定资产或是房产的平均价明确。

(三)依照组成计税价格明确。组成计税价格的计算公式为：

组成计税价格=成本费×(1 成本费用率)

成本费用率由国税总局明确。

不具备有效商业服务目地，就是指以牟取税款权益为首要目地，根据人为因素分配，降低、免去、延迟缴纳增值税税金，或是提升退回所得税税金。

第五章纳税时间、缴纳责任发生时间和纳税地点

第四十五条增值税纳税责任、缴纳责任发生时间为：

(一)一般纳税人产生应纳税额个人行为并收讫市场销售账款或是获得索要市场销售账款凭证的当日;先开票的，为开票的当日。

收讫市场销售账款，就是指经营者销售、无形资产摊销、房产情况下或是结束后接到账款。

获得索要市场销售账款凭证的当日，就是指书面合同明确的支付时间;未签署书面合同或是书面合同不确定支付时间的，为服务项目、无形资产摊销出让进行的那天或是房权证属变动的当日。

(二)经营者给予建筑服务、租赁采用预收账款方法的，其纳税时间发生时间为接到预收账款的当日。

(三)经营者从业金融商品出让的，为金融商品所有权转移的当日。

(四)经营者产生本办法第十四条要求情况的，其纳税时间发生时间为服务项目、无形资产摊销出让进行的那天或是房权证属变动的当日。

(五)所得税缴纳责任发生时间为经营者增值税纳税责任产生的当日。

第四十六条增值税纳税地址为：

(一)确定经营户理应向其单位所在城市或是居所主管税务机关纳税申报。总机构和分公司没有在同一县(市)的，应该各自向自己所在城市的主管税务机关纳税申报;经国家财政部和国税总局或是其受权的财政局和税务部门准许，能够由总机构归纳向总机构所在城市的主管税务机关纳税申报。

(二)非固定不动经营户理应向应纳税额个人行为案发地主管税务机关纳税申报;未纳税申报的，由其单位所在城市或是居所主管税务机关补征税收。

(三)别的本人给予建筑服务，售卖或是租用房产，出让生态资源所有权，需向建筑服务案发地、房产所在城市、生态资源所在城市主管税务机关纳税申报。

(四)义务人理应向其单位所在城市或是居所主管税务机关申请交纳缴纳的税金。

第四十七条所得税的纳税期限各自为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或是1个一季度。纳税人实际纳税期限，由主管税务机关依据经营者应纳税所得额的高低各自核准。以1个一季度为纳税期限的要求适用一般纳税人、金融机构、代理记账公司、金融控股公司、农村信用社，及其国家财政部和国税总局要求的别的经营者。不可以依照固定期限缴税的，能够包年缴税。

一般纳税人以1个月或是1个一季度为1个缴税期的，自到期生效日15日内纳税申报;以1日、3日、5日、10日或是15日为1个缴税期的，自到期生效日5日内预缴增值税，于次月1日起15日内纳税申报并还清上月应纳税款。

义务人解缴税金的限期，依照前2款要求实行。

第六章税收减免的解决

第四十八条一般纳税人产生应纳税额个人行为可用免税政策、降税要求的，能够舍弃免税政策、降税，按照本办法的要求缴纳增值税。舍弃免税政策、降税后，36个月内不能再申请办理免税政策、降税。

一般纳税人产生应纳税额个人行为与此同时可用免税政策和零税率要求的，经营者能选可用免税政策或是零税率。

第四十九条个体产生应纳税额个人行为的销售总额未做到增值税起征点的，增值税免税;做到起征点的，全额的测算缴纳增值税。

增值税起征点不适感用以备案为一般纳税人的个体户。

第五十条增值税起征点力度如下所示:

(一)按时申报纳税的，为月销售总额5000-20190元(含本数)。

(二)包年缴税的，为每一次(日)销售总额300-500元(含本数)。

起征点的调节由国家财政部和国税总局要求。省、自治州、市辖区财政厅官网(局)和国税局理应在规范的频率内，根据实际情况明确本地区可用的起征点，并报财务部和国税总局办理备案。

对增值税小规模经营者中月销售总额未超过2万余元的公司或者非公司性企业，增值税免税。2019年12月31日前，对月销售总额2万余元(含本数)至3万余元的增值税小规模经营者，增值税免税。